農業所得は、「収入金額」から「必要経費」を差し引く『収支計算』によって計算します。
収支計算とは
１年間（１月１日～１２月３１日）の「収入金額」から「必要経費」を差し引いて所得金額を計算する方法です。
【収支計算の算式】
収入金額 － 必要経費 ＝ 所得金額
農業所得に関する出荷伝票や領収書等を保存し、帳簿への記帳及び集計をすることが必要となります。
収支計算による申告を行うためには、次の記録や保存が必要となります
- 米・農作物を販売したときの記録と、出荷伝票や領収書の控えなどの保存（通帳・売上伝票・出荷伝票・請求書・領収書・レシートなど）
- 米・農作物を家事消費（自宅での消費や親戚等への贈答など）したときの記録
- 米・農作物を事業消費（現物による小作料の支払いなど）したときの記録
- 農業に関する、各種補助金を受けることが決定したときの通知書等の保存と記録
- 肥料・農薬・諸材料などの経費に係る記録と、請求書や領収書などの保存
- 年末において在庫（未販売・未使用）となっている農作物、肥料、農薬、諸材料などの記録
農業所得収支計算ソフトについて
農業の収支計算を手助けできる「農業所得収支計算ソフト」を掲載しておりますのでご利用ください。このソフトに農業関連の収入や経費を入力していただくだけで、収支内訳書を作成することができます。
使用上の注意
下記の「農業所得収支計算ソフト」の上で右クリックして「対象をファイルに保存(A)」を選択しご使用のコンピューターに保存してください。
農業所得収支計算ソフト(XLSX形式）
農業所得収支計算ソフト(XLS形式）
減価償却資産の償却方法は次のとおりです
農業所得 耐用年数の変更（平成２０年度税制改正） 《平成２１年分の確定申告から適用》
減価償却資産の耐用年数等に関する省令が改正され、機械及び装置を中心に実際に即した使用年数を基に資産区分が整理されるとともに、法定耐用年数の見直しが行われました。
平成２１年分の確定申告から農業用の設備（機械・装置）は法定耐用年数が大幅に改正され全て７年に統一されました。
耐用年数の変更は新たに取得した減価償却資産だけでなく、平成２０年分以前から 償却されている資産も改正後の耐用年数で計算する必要があります。
主な減価償却資産の耐用年数および償却率
| 種類 |
用途・構造 |
改正前 |
改正後 |
| 耐用年数 |
償却率 |
耐用年数 |
償却率 |
旧定額法
(平成19年3月31日
以前取得) |
定額法
(平成19年4月1日
以降取得) |
旧定額法
(平成19年3月31日
以前取得) |
定額法
(平成19年4月1日
以降取得) |
| 農機具 |
トラクター(乗用) |
8 |
0.125 |
0.125 |
7 |
0.142 |
0.143 |
| 脱穀機 |
| 籾すり機 |
| 乾燥機 |
| 田植機 |
5 |
0.2 |
0.2 |
| コンバイン(自脱型) |
| 耕うん機 |
| 車輌 |
軽トラック |
4 |
0.25 |
0.25 |
4 |
0.25 |
0.25 |
| 普通トラック |
5 |
0.2 |
0.2 |
5 |
0.2 |
0.2 |
| 建物 |
木造(倉庫・作業場) |
15 |
0.066 |
0.067 |
15 |
0.066 |
0.067 |
| 簡易建物(柱が10cm以下) |
10 |
0.1 |
0.1 |
10 |
0.1 |
0.1 |
| 仮設・堀立造 |
7 |
0.142 |
0.143 |
7 |
0.142 |
0.143 |
税制改正により平成１９年４月１日以降に取得された資産と、平成１９年３月３１日以前に取得された資産では、償却率が違ってきますのでご注意ください。
たとえば、平成１８年５月に購入した田植機と、平成２０年３月に購入した田植機（いずれも改正前耐用年数５年）について、改正後の耐用年数は７年となります。
しかし償却率は、平成１８年購入のものは「０．１４２」、平成２０年購入のものは「０．１４３」となります。
その他の減価償却資産の耐用年数については、国税庁ホームページにてご確認ください。
国税庁ホームページ
計算例
例１．田植機を平成18年5月に3,000,000円で取得。【改正前耐用年数５年(0.2)⇒改正後７年(0.142)】
※耐用年数の後にある（）内の数字は償却率です。
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成18年分 |
360,000円 |
2,640,000円 |
（3,000,000×0.9×0.2×100%×8月÷12月） |
| ２年目 |
平成19年分 |
540,000円 |
2,100,000円 |
（3,000,000×0.9×0.2×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成20年分 |
540,000円 |
1,560,000円 |
（3,000,000×0.9×0.2×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成21年分 |
383,400円 |
1,176,600円 |
（3,000,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成22年分 |
383,400円 |
793,200円 |
（3,000,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成23年分 |
383,400円 |
409,800円 |
（3,000,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ７年目 |
平成24年分 |
259,800円 |
150,000円 |
（409,800-3,000,000×0.05） |
| ８年目 |
平成25年分 |
30,000円 |
120,000円 |
５年間で均等償却 |
| ９年目 |
平成26年分 |
30,000円 |
90,000円 |
| １０年目 |
平成27年分 |
30,000円 |
60,000円 |
| １１年目 |
平成28年分 |
30,000円 |
30,000円 |
| １２年目 |
平成29年分 |
29,999円 |
1円 |
例２．田植機を平成19年5月に3,000,000円で取得。【改正前耐用年数５年(0.2)⇒改正後７年(0.143)】
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成19年分 |
400,000円 |
2,600,000円 |
（3,000,000×0.2×100%×8月÷12月） |
| ２年目 |
平成20年分 |
600,000円 |
2,000,000円 |
（3,000,000×0.2×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成21年分 |
429,000円 |
1,571,000円 |
（3,000,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成22年分 |
429,000円 |
1,142,000円 |
（3,000,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成23年分 |
429,000円 |
713,000円 |
（3,000,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成24年分 |
429,000円 |
284,000円 |
（3,000,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ７年目 |
平成25年分 |
283,999円 |
1円 |
備忘価格１円を残し償却 |
- 注１
- 平成１９年３月３１日以前に取得した資産については、平成２１年以降は取得価格に0.9を掛けた後、耐用年数７年に対応した旧の償却率（0.142）を掛けます。
- 注２
- 平成１９年４月１日以降に取得した資産については、平成２１年以降は取得価格に対して耐用年数７年に対応した新しい償却率（0.143）を掛けます。
- 注３
- 平成１９年３月３１日以前に取得した資産については、取得価格の９５%まで償却した後、翌年から５年間の均等償却を行います。（最終年で備忘価格１円を残します。）
例３．トラクターを平成18年5月に1,750,000円で取得。【改正前耐用年数８年(0.125)⇒改正後７年(0.142)】
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成18年分 |
131,250円 |
1,618,750円 |
（1,750,000×0.9×0.125×100%×8月÷12月） |
| ２年目 |
平成19年分 |
196,875円 |
1,421,875円 |
（1,750,000×0.9×0.125×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成20年分 |
196,875円 |
1,225,000円 |
（1,750,000×0.9×0.125×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成21年分 |
223,650円 |
1,001,350円 |
（1,750,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成22年分 |
223,650円 |
777,700円 |
（1,750,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成23年分 |
223,650円 |
554,050円 |
（1,750,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ７年目 |
平成24年分 |
223,650円 |
330,400円 |
（1,750,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ８年目 |
平成25年分 |
223,650円 |
106,750円 |
（1,750,000×0.9×0.142×100%×12月÷12月） |
| ９年目 |
平成26年分 |
19,250円 |
87,500円 |
（106,750-1,750,000×0.05） |
| 10年目 |
平成27年分 |
17,500円 |
70,000円 |
５年間で均等償却 |
| 11年目 |
平成28年分 |
17,500円 |
52,500円 |
| 12年目 |
平成29年分 |
17,500円 |
35,000円 |
| 13年目 |
平成30年分 |
17,500円 |
17,500円 |
| 14年目 |
平成31年分 |
17,499円 |
1円 |
例４．トラクターを平成19年5月に2,400,000円で取得。【改正前耐用年数８年(0.125)⇒改正後７年(0.143)】
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成19年分 |
200,000円 |
2,200,000円 |
（2,400,000×0.125×100%×8月÷12月） |
| ２年目 |
平成20年分 |
300,000円 |
1,900,000円 |
（2,400,000×0.125×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成21年分 |
343,200円 |
1,556,800円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成22年分 |
343,200円 |
1,213,600円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成23年分 |
343,200円 |
870,400円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成24年分 |
343,200円 |
527,200円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ７年目 |
平成25年分 |
343,200円 |
184,000円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ８年目 |
平成26年分 |
183,999円 |
1円 |
備忘価格１円を残し償却 |
例５．トラクターを平成20年1月に2,400,000円で取得。【改正前耐用年数８年(0.125)⇒改正後７年(0.143)】
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成20年分 |
300,000円 |
2,100,000円 |
（2,400,000×0.125×100%×12月÷12月） |
| ２年目 |
平成21年分 |
343,200円 |
1,756,800円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成22年分 |
343,200円 |
1,413,600円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成23年分 |
343,200円 |
1,070,400円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成24年分 |
343,200円 |
727,200円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成25年分 |
343,200円 |
384,000円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ７年目 |
平成26年分 |
343,200円 |
40,800円 |
（2,400,000×0.143×100%×12月÷12月） |
| ８年目 |
平成27年分 |
40,799円 |
1円 |
備忘価格１円を残し償却 |
中古資産の計算方法
例１．平成20年8月にトラクター（中古：２年経過）を７００，０００円で購入
簡便法により
- 改正前
- ８年 - （２年（経過年数）×０．８） = ６．４年 = ６年（償却率：0.167）
- 改正後
- ７年 - （２年（経過年数）×０．８） = ５．４年 = ５年（償却率：0.20）
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成20年分 |
48,708円 |
651,292円 |
（700,000×0.167×100%×5月÷12月） |
| ２年目 |
平成21年分 |
140,000円 |
511,292円 |
（700,000×0.20×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成22年分 |
140,000円 |
371,292円 |
（700,000×0.20×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成23年分 |
140,000円 |
231,292円 |
（700,000×0.20×100%×12月÷12月） |
| ５年目 |
平成24年分 |
140,000円 |
91,292円 |
（700,000×0.20×100%×12月÷12月） |
| ６年目 |
平成25年分 |
91,291円 |
1円 |
備忘価格１円を残し償却 |
例２．平成20年6月に田植機（中古：５年経過）を５００，０００円で購入
簡便法により
- 改正前
- ５年 - （５年（経過年数）×０．８） = １年 = ２年（償却率：0.500）
- ※計算により耐用年数が２年未満となった場合は、２年（償却率：0.500）で計算する
- 改正後
- ７年 - （５年（経過年数）×０．８） = ３年 = ３年（償却率：0.334）
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成20年分 |
145,833円 |
354,167円 |
（500,000×0.500×100%×7月÷12月） |
| ２年目 |
平成21年分 |
167,000円 |
187,167円 |
（500,000×0.334×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成22年分 |
167,000円 |
20,167円 |
（500,000×0.334×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成23年分 |
20,166円 |
1円 |
備忘価格１円を残し償却 |
例３．平成19年1月にトラクター（中古：５年経過）を１，１００，０００円で購入
簡便法により
- 改正前
- ８年 - （５年（経過年数）×０．８） = ４年 = ４年（償却率：0.250）
- 改正後
- ７年 - （５年（経過年数）×０．８） = ３年 = ３年（償却率：0.333）
|
申告年 |
減価償却費 |
未償却残高 |
|
| １年目 |
平成19年分 |
247,500円 |
852,500円 |
（1,100,000×0.9×0.250×100%×12月÷12月） |
| ２年目 |
平成20年分 |
247,500円 |
605,000円 |
（1,100,000×0.9×0.250×100%×12月÷12月） |
| ３年目 |
平成21年分 |
329,670円 |
275,330円 |
（1,100,000×0.9×0.333×100%×12月÷12月） |
| ４年目 |
平成22年分 |
220,330円 |
55,000円 |
（275,330-1,100,000×0.05） |
| ５年目 |
平成23年分 |
11,000円 |
44,000円 |
５年間で均等償却 |
| ６年目 |
平成24年分 |
11,000円 |
33,000円 |
| ７年目 |
平成25年分 |
11,000円 |
22,000円 |
| ８年目 |
平成26年分 |
11,000円 |
11,000円 |
| ９年目 |
平成27年分 |
10,999円 |
1円 |
【償却可能限度額及び残存価格の廃止等（平成１９年度税制改正）】
- 税制改正により、平成１９年４月１日以後に取得した減価償却資産について、償却可能限度額（取得価額の９５％相当額）及び残存価格が廃止され、耐用年数経過時点において１円まで償却できるようになりました。
- 平成１９年３月３１日までに取得した減価償却資産について、前事業年までに必要経費に算入された金額の累積額が償却可能限度額（取得価格の９５％相当額）まで達している場合には、その達した年分の翌年分以後５年間で１円まで均等償却できるようになりました。なお、この改正は平成２０年分から適用されますので、既に償却可能限度額に達していても、平成１９年分では適用はありません。